Sob ifrs um ativo fiscal diferido para opções de compra de ações

Ativo fiscal diferido da Ifrs para opções de compra de ações.

Ativos de imposto de renda diferido 10 Opções de ações 16 20 As demonstrações contábeis consolidadas intermediárias condensadas são preparadas de forma permanente e. Um ativo fiscal diferido será reconhecido se o. Outras exceções ao princípio básico de que o imposto diferido é reconhecido para todas as diferenças temporárias 1 Isenção de arrendamento alavancado - nenhum imposto diferido é reconhecido de acordo com ASC Em IFRSs, o efeito de imposto diferido deve ser reconhecido na consolidação para vendas intercompanhias. GAAP, ASC e afirma que os ativos fiscais diferidos são reconhecidos na íntegra e, em seguida, reduzidos "por uma provisão de avaliação se, com base no peso da evidência disponível, é mais provável do que não uma probabilidade de mais de 50% que alguma parte ou a totalidade de Os ativos fiscais diferidos não serão realizados. As notas explicativas são parte integrante dessas demonstrações financeiras consolidadas condensadas. Normas de Relatórios Financeiros Internacionais O ativo de imposto de renda diferido é reconhecido como Opções ao abrigo deste programa.

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Impostos diferidos e opções de ações.

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Sob ifrs um ativo fiscal diferido para opções de compra de ações.

GAAP, ASC é a principal fonte de orientação sobre contabilização de impostos sobre o rendimento. De acordo com as IFRSs, a IAS 12Incidência fiscal é a principal fonte de orientação sobre a contabilização de impostos sobre o rendimento. Em geral, os quadros de contabilidade tributária de renda, tanto em conformidade com os princípios contábeis como nas normas internacionais, são o mesmo princípio básico relativo à base de ativos e passivos fiscais diferidos: a tabela abaixo resume essas diferenças e é seguida por uma explicação detalhada de cada diferença. Consulte a ASC para obter informações sobre as conseqüências fiscais de arrendamentos alavancados. Requerido apenas para empresas públicas; o imposto tributário esperado é calculado aplicando as taxas estatutárias federais domésticas ao lucro antes de impostos de operações contínuas. GAAP, ASC afirma: "Os passivos e ativos tributários diferidos devem ser classificados como atualizados ou não circulantes diferidos com base na classificação do ativo ou passivo relacionado ao relatório financeiro. Nos termos das IFRS, o parágrafo 56 da IAS 1 estabelece:" Quando a entidade fiscal apresenta atuais e não - ativos circulantes e passivos circulantes e não circulantes, como classificações separadas em sua demonstração da posição financeira, não deve classificar os passivos de impostos diferidos como passivo de ativos circulantes. GAAP, ASC e afirma que os ativos fiscais diferidos são reconhecidos na íntegra e, em seguida, reduzidos "por uma provisão de avaliação se, com base no peso da evidência disponível, é mais provável do que não uma probabilidade de mais de 50% que alguma parte ou a totalidade de Se os ativos de impostos diferidos de ifrs não forem realizados. De acordo com as IFRSs, os ativos fiscais diferidos são reconhecidos apenas na medida em que a sua realização é provável semelhante a U. Portanto, há opções necessárias para um subsídio de avaliação de ativos fiscais diferidos. GAAP, ifrs passivos passivos fiscais são mensurados apenas nas taxas de impostos promulgadas. A ASC afirma que "o objetivo é medir um passivo ou ativo diferido passivo usando a taxa de imposto promulgada que se espera que se aplique ao lucro tributável nos períodos em que o passivo ou o ativo de imposto sobre ações deverá ser resolvido ou realizado. De acordo com as IFRSs, os passivos fiscais diferidos devem ser mensurados às taxas de imposto que se espera que se apliquem quando o passivo for liquidado ou o ativo seja realizado, com base em taxas de imposto e leis promulgadas ou substancialmente promulgadas pela data do balanço . O parágrafo 48 da IAS 12 declara, em parte :. Os ativos e passivos fiscais correntes e diferidos geralmente são mensurados usando as taxas de imposto e as leis tributárias que foram promulgadas. No entanto, em algumas jurisdições, os anúncios de taxas de impostos e leis fiscais pelo governo têm o efeito substancial da promulgação efetiva, que os ifrs seguem o anúncio por um período de vários meses. Nessas circunstâncias, os ativos e passivos fiscais são ações medidas a taxa de imposto anunciada e as leis tributárias. GAAP, uma entidade não pode reconhecer um benefício fiscal em suas demonstrações financeiras, a menos que conclua que o diferido é "mais provável do que na medida em que o benefício será sustentado na auditoria pela autoridade fiscal apenas com base nos méritos técnicos da posição tributária associada. Por conseguinte, uma entidade deve assumir que o cargo será examinado por uma autoridade tributária que tenha pleno conhecimento de todas as informações relevantes e resolvido no tribunal de último recurso. Se o limite de reconhecimento não for cumprido, nenhum benefício pode ser reconhecido, mesmo quando a entidade acredita que algum montante de benefício será em última análise. Se o limite de reconhecimento for cumprido, o benefício fiscal reconhecido é mensurado no maior valor do benefício fiscal que, no julgamento da entidade, é mais de 50% percebido. A análise deve basear-se no valor que o contribuinte teria em última instância em uma liquidação negociada com a autoridade tributária. Para calcular o valor que é mais de 50 por provavelmente, uma entidade deve realizar uma avaliação de probabilidade cumulativa dos possíveis resultados s. A atribuição de probabilidades na medição de uma posição tributária reconhecida exige que um alto grau de imposto de julgamento deve basear-se em todos os fatos, circunstâncias e informações relevantes. De acordo com as IFRSs, ainda não existe orientação formal para posições tributárias incertas. Uma vez que a IAS 12 não aborda especificamente as incertezas contábeis, os critérios de reconhecimento e mensuração do IAS 37 diferido, Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes são relevantes porque uma posição tributária incerta pode dar origem a um passivo de cronograma e quantia incertos. O reconhecimento é baseado em se é provável que uma saída de recursos econômicos ocorra. Provável é definido como mais provável do que o ifrs. A medição é baseada diferiu a melhor estimativa da entidade do valor do benefício fiscal. GAAP, quando contabilizam as consequências fiscais das vendas intercompanhias entre diferentes jurisdições fiscais, uma entidade deve usar a taxa de imposto do vendedor para eliminar o lucro intercompanhias na transação interna. O FASB concluiu que a demonstração de resultados de uma entidade não deve refletir uma conseqüência fiscal para as vendas intercompanhias que são eliminadas na consolidação. O imposto atual pago ou a pagar a partir da venda de estoque ou outros ativos é diferido após a consolidação como um imposto de renda pré-pago e não é opções até o estoque ou outro bem ser vendido a uma parte não relacionada. Adicionando as opções, de acordo com U. GAAP, as opções do comprador proibidas de reconhecer uma diferença temporária entre a quantia contábil e a base tributável do ativo. De acordo com as IFRSs, o efeito de imposto diferido sob ser reconhecido na consolidação para vendas intercompanhias. Por exemplo, uma venda intercompanhia cria uma diferença temporária entre o valor contábil do ativo e sua base tributável. Quando as entidades entre as empresas operam em jurisdições fiscais diferentes, estão sujeitas a taxas de imposto diferentes, ou ambas, a taxa utilizada é aquela em que a diferença temporária deverá reverter, geralmente a da jurisdição fiscal do comprador. Se a taxa de imposto do comprador for diferente da taxa de imposto do vendedor, o imposto diferido reconhecido não pode compensar totalmente os impostos a pagar da venda em consolidação. GAAP, ASC proíbe o reconhecimento de conseqüências fiscais diferidas por diferenças que resultam de mudanças nas taxas de câmbio ou indexação para fins fiscais para as subsidiárias estrangeiras que são obrigadas a usar as taxas históricas para reavaliar ativos não monetários e ativos da moeda local na moeda funcional. Embora esta diferença de base atinja tecnicamente a definição de uma diferença temporária sob ASC, o FASB concluiu que, para ser contabilizado como um ativo temporário, é efetivamente reconhecer impostos diferidos sobre ganhos e perdas cambiais que são opções reconhecidas na demonstração do resultado sob ASC. os ativos e passivos monetários de uma entidade são mensurados em sua moeda funcional, ver IAS 21, Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio. Se o lucro tributável ou a perda tributável da entidade e, portanto, a base tributável de seus ativos e passivos não monetários estiverem determinadas em diferentes opções, as mudanças na taxa de câmbio dão origem a diferenças temporárias que resultam em um passivo ou sujeito passivo diferido reconhecido para o ativo do parágrafo 24. O imposto diferido resultante é cobrado ou creditado nos lucros ou prejuízos ver o parágrafo GAAP, é feita uma isenção na aplicação dos princípios básicos da ASC para locações alavancadas. Sob ASC, as consequências fiscais das locações alavancadas são incorporadas diretamente nas medições contábeis de arrendamento; portanto, nenhuma diferença temporária é reconhecida. De acordo com as IFRSs, o imposto diferido não é fornecido sobre diferenças temporárias que resultam do reconhecimento inicial de um ativo ou passivo em uma transação de que 1 não é uma combinação de negócios e 2 não afeta o lucro tributável do lucro contábil. Além disso, as mudanças nesse ativo ou passivo de imposto diferido não reconhecido não são posteriormente reconhecidas. Por exemplo, em algumas jurisdições fiscais, certos ativos podem não ser dedutíveis para fins fiscais. Ou seja, a base do livro de um ativo é maior que sua base tributável de zero. Nessa situação, mesmo que a diferença entre a base do livro do ativo e a base fiscal, seja uma diferença temporária inicial, as IFRSs fazem sob o reconhecimento do diferido diferido com base na isenção de "reconhecimento inicial". As IFRSs afirmam que o reconhecimento do imposto diferido neste caso simplesmente aumentaria a folha de pagamento e tornaria as demonstrações financeiras menos "transparentes". Os benefícios fiscais das deduções especiais para fins de relatório financeiro, GAAP, são reconhecidos não antes do ano em que estão disponíveis para reduzir o rendimento tributável na declaração de imposto. Embora a antecipação de futuras deduções especiais na mensuração de passivos diferidos não seja permitida, os efeitos eventuais das deduções podem, no entanto, afetar 1 a taxa de imposto de graduação média utilizada para medir ativos e passivos fiscais diferidos ifrs as taxas de imposto graduadas são um fator significativo e 2 a necessidade de uma provisão para avaliação de ativos fiscais diferidos. Nessas circunstâncias, o reconhecimento implícito é inevitável porque essas deduções especiais são um dos determinantes da receita fiscal futura e o lucro tributável futuro é usado para determinar a taxa média de imposto graduada e pode afetar a necessidade de um subsídio de ações. GAAP, o d O imposto diferido registrado na remuneração baseada em ações é calculado com base na despesa reconhecida nas demonstrações financeiras. Portanto, as opções no preço da ação de uma entidade não estão sujeitas ao ativo fiscal diferido registrado nas demonstrações financeiras da entidade. De acordo com as IFRS, o imposto diferido é calculado com base no diferimento do imposto para os pagamentos baseados em ações em cada período, de acordo com a legislação tributária aplicável i. Portanto, as mudanças no preço da ação afetam o ativo fiscal diferido no final do período e resultam em ajustes no ativo fiscal diferido. GAAP, as alterações no período subsequente de itens de impostos diferidos que foram inicialmente cobrados ou creditados no patrimônio líquido ou no resultado abrangente são alocados para a provisão de imposto de renda relacionada a operações contínuas e diferidos diretamente cobrados ou creditados no patrimônio líquido ou em outros resultados abrangentes. Por exemplo, o efeito de uma alteração na taxa de imposto subsequente sobre o imposto diferido registrado seria cobrado ou creditado na provisão de imposto de renda atual das operações contínuas, mesmo que tal ativo fiscal fosse originalmente registrado no patrimônio líquido. Observe que existem exceções limitadas ao acima descrito no ASC e ASC c imposto f. De acordo com as IFRSs, no entanto, as variações do período subsequente nos impostos diferidos que foram inicialmente cobrados ou creditados no patrimônio líquido também são alocadas ao patrimônio líquido. O parágrafo 61A da IAS 12 declara: "O imposto corrente e o imposto diferido devem ser reconhecidos fora do resultado se o imposto se relacionar com itens que são reconhecidos, no mesmo período ou em um período diferente, fora do lucro ou perda. De forma consistente com o original tratamento, as IFRSs exigem que a subsequente alteração resultante dos impostos diferidos seja cobrada ou o ativo diretamente no capital próprio. GAAP, todas as entidades públicas devem divulgar uma reconciliação usando porcentagens ou dólares entre 1 o valor reportado da despesa de imposto de renda atribuível ao ativo contínuo e 2 o montante da despesa de imposto de renda que teria resultado da aplicação das taxas estatutárias federais domésticas ao lucro antes de impostos das operações contínuas. O montante e a natureza de cada item de reconciliação significativo também devem ser divulgados. Para entidades não públicas, não é necessária uma reconciliação numérica; No entanto, a natureza de todos os itens de reconciliação significativos entre 1 e 2 acima deve ser divulgada. IFRSs de ações, parágrafo 81 c de I O AS 12 afirma que todas as entidades devem divulgar uma reconciliação numérica em qualquer um dos dois ou os seguintes formulários :. GAAP, geralmente é exigido um imposto diferido sobre os ganhos não distribuídos decorrentes daquelas relacionadas a uma subsidiária nacional ou a uma joint venture nacional. No entanto, nenhum imposto diferido é reconhecido nos lucros não distribuídos de um investimento em uma subsidiária estrangeira ou empresas estrangeiras ifrs venture se esses investimentos estrangeiros forem considerados de duração permanente. GAAP, as IFRS exigem o reconhecimento de um imposto diferido para todos os ganhos não distribuídos associados a qualquer forma de participação, exceto na medida em que 1 a mãe possa controlar o momento da reversão da diferença temporária e 2 é provável que a diferença temporária não é reverso no futuro previsível. Segundo as IFRSs, no entanto, não há distinção entre investimentos nacionais e estrangeiros. GAAP e IFRSs e não ativos incluem interpretações dessa literatura. Consulte Legal para direitos autorais adicionais e outras informações legais. A DTTL e cada uma de suas empresas membros são entidades separadas e independentes. Certos serviços podem não estar disponíveis para atestar clientes de acordo com as regras e regulamentos da contabilidade pública. Essas palavras servem como exceções. Uma vez inseridos, eles são apenas hifenizados nos pontos de divisão especificados. Cada palavra deve estar em uma linha separada. A funcionalidade completa do nosso site não é suportada na versão do seu navegador, ou você pode ter o "modo de compatibilidade" selecionado. Desligue o modo de compatibilidade, atualize seu navegador para pelo menos o Internet Explorer 9 ou tente usar outro navegador, como o Google Chrome ou o Mozilla Firefox. Entrar ou Registrar o Usuário da Deloitte? Login Login Nome Stock Login Registrar Esqueceu a senha. Bem-vindo Minha conta Sair. Diferenças entre chave de navegação entre U. Sobre Contato Privacidade Legal. Lista de correção para hifenização Estas palavras servem como exceções. Inglês Inglês universal Inglês britânico Americano Deutsch. A classificação é dividida entre componentes atuais e não circulantes com base em 1 o ativo ou passivo subjacente ou 2 a reversão esperada de itens não relacionados a um ativo ou passivo. Não há divisão entre corrente e não circulante. Todos os ativos e passivos fiscais diferidos são classificados como não circulantes. Os ativos fiscais diferidos são reconhecidos na íntegra e, em seguida, reduzidos por uma provisão para desvalorização, se for provável o fato de que alguns ou todos os ativos fiscais diferidos não serão reconhecidos. Nenhuma provisão para avaliação de impostos diferidos. Os ativos fiscais diferidos só são reconhecidos se for provável mais provável do que não que eles serão usados. A ASC prescreve uma abordagem de reconhecimento e medição em duas etapas para determinar o montante do benefício fiscal a reconhecer nas demonstrações financeiras. A IAS 12 não aborda especificamente a contabilização de incertezas fiscais. As provisões de reconhecimento e mensuração da IAS 37 são relevantes porque uma posição tributária incerta pode dar origem a um passivo de cronograma e quantia incertos. A despesa fiscal das vendas entre empresas é diferida até o ativo relacionado ser vendido ou alienado, e não são reconhecidos impostos diferidos para a variação do imobilizado. A despesa fiscal das vendas intercompanhias é reconhecida e a taxa de imposto do comprador é usada para reconhecer impostos diferidos pela variação na base de imposto. Outras exceções ao princípio básico de que o imposto sobre ações é reconhecido para todas as diferenças temporárias. As mudanças nesse ativo ou passivo de imposto diferido não reconhecido não são posteriormente reconhecidas. As deduções especiais de deduções especiais fornecem benefícios fiscais sob jurisdições fiscais específicas para indústrias únicas ou fins governamentais. Os benefícios fiscais de dedução especial não devem ser antecipados compensando um passivo fiscal diferido. Em vez disso, esses benefícios fiscais devem ser reconhecidos para fins de relatórios financeiros não antes do ano em que estão disponíveis para reduzir o lucro tributável nas declarações fiscais da entidade. Além disso, o imposto futuro sob deduções especiais pode, no entanto, cobrar uma taxa de imposto de ativos média a ser usada na mensuração de ativos e passivos fiscais diferidos quando as taxas de imposto graduadas são um fator significativo e 2 a necessidade de uma provisão para avaliação de ativos fiscais diferidos. O imposto diferido é calculado com base na hipotética dedução fiscal do pagamento baseado em ações em cada período, de acordo com a legislação tributária aplicável i. Alterações subsequentes nos impostos diferidos que originalmente foram cobrados ou credenciados rastreamento retroactivo de equivalência fiscal. O rastreamento inverso é geralmente proibido. As alterações subsequentes aos impostos diferidos originalmente cobrados ou creditados no patrimônio líquido geralmente são alocadas para operações contínuas, e não para patrimônio líquido. Como no caso do tratamento inicial, a IAS 12 exige que a variação resultante dos impostos diferidos também seja cobrada ou creditada de volta diretamente ao patrimônio líquido. As empresas não públicas devem divulgar a natureza reconciliadora dos itens reconciliáveis, mas não os valores. Obrigatório para todas as entidades que aplicam as IFRS; a despesa de imposto esperada é calculada aplicando a taxa de imposto aplicável ao lucro contábil, divulgando também a base sobre a qual qualquer taxa de imposto aplicável é calculada. O imposto diferido é reconhecido em todos os ganhos não distribuídos, decorrentes de contratos domésticos e joint ventures. Nenhum imposto diferido é reconhecido nos ganhos não distribuídos de subsidiárias estrangeiras e joint ventures corporativas se a duração desses ganhos for considerada permanente. O imposto diferido é reconhecido nos ganhos não distribuídos de qualquer forma de investida, a menos que 1 a mãe possa controlar o momento da reversão da diferença temporária e 2 é provável que a diferença temporária não se reverta no previsto.

2 pensamentos sobre & ldquo; Em ifrs, um ativo fiscal diferido para opções de ações & rdquo;

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De acordo com você, para opções de ações, um imposto diferido.

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Pré-visualização de texto não formatado: de acordo com os US GAAP, para opções de compra de ações, um imposto diferido ativo (DTA) é criado para o valor acumulado do valor justo das opções que a empresa registrou para a despesa de compensação. O DTA é a taxa de imposto vezes o montante da compensação. De acordo com as IFRS, o ativo fiscal diferido não é criado até que o prêmio seja "no dinheiro"; isto é, tem valor intrínseco. Quando está no dinheiro, a adição ao DTA é a parcela do valor intrínseco ganhos até o momento da taxa de imposto. AACSB: Diversidade AACSB: Pensamento Reflexivo AICPA BB: Global AICPA FN: Florescimento de Medida: Avalie Dificuldade: 2 Médio Objetivo de Aprendizagem: 19-14 Discuta as principais diferenças entre US GAAP e IFRS com relação à contabilização de remuneração baseada em ações e ganhos por ação . Spiceland - Capítulo 19 # 116 Tópico: Normas Internacionais de Relato Financeiro 117. Qual das seguintes afirmações é verdadeira em relação aos direitos de apreciação de ações (SAR) pagáveis ​​em dinheiro? A. Qualquer alteração na remuneração total estimada é registrada como um ajuste prévio. B. O montante total da compensação não é conhecido com certeza até a data em que o SAR é exercido. C. O passivo é ajustado apenas para refletir cada ano adicional de serviço. D. Nada disso está correto. AACSB: Pensamento Reflexivo AICPA FN: Florescimento de Medidas: Lembre-se de Dificuldade: 2 Médio Objetivo de Aprendizagem: 19-Apêndice 19B Direitos de Apreciação de Estoque. Spiceland - Capítulo 19 # 117 Tópico: direitos de valorização de ações 118. A Red Company é uma empresa americana do ano civil com operações em vários países. Em 1º de janeiro de 2018, a empresa havia emitido 40 mil opções de ações de executivos que permitem aos executivos comprarem 40 mil ações por US $ 25. O cronograma de aquisição é de 20% no primeiro ano, 30% no segundo ano e 50% no terceiro ano (grau de aquisição). O valor justo das opções é estimado da seguinte forma: Qual é a despesa de remuneração relacionada às opções a serem registradas em 2017? A. $ 48,000. B. $ 96,000. C. $ 128,000. D. $ 140,000. O custo de compensação é alocado de forma linear ao longo do período apropriado de aquisição (serviço): A única estipulação é que, em qualquer data, uma empresa deve ter reconhecido pelo menos o valor investido nessa data. A alocação atende a essa restrição: • Os $ 184,000 reconhecidos em 2018 excedem os $ 56,000 adquiridos. • Os $ 312.000 ($ 184 + $ 128) reconhecidos até 2017 excedem os $ 152.000 ($ 56 + $ 96) adquiridos ao mesmo tempo. AACSB: analítico AICPA FN: flores de medição: Aplicar dificuldade: 3 difícil Objetivo de aprendizado: 19-02 Explicar e implementar a contabilização de opções de ações. Spiceland - Capítulo 19 # 118 Tópico: planos de opções de ações 119. A Green Company é uma empresa americana do ano civil com operações em vários países. Em 1º de janeiro de 2018, a empresa havia emitido 40 mil opções de ações de executivos que permitem aos executivos comprarem 40 mil ações por US $ 25. O cronograma de aquisição é de 20% no primeiro ano, 30% no segundo ano e 50% no terceiro ano (grau de aquisição). O valor justo das opções é estimado da seguinte forma: assumindo que o Green usa o método linear, para o qual é a despesa de compensação relacionada.

TERM Spring & # 039; 13 PROFESSOR Benz, R. TAGS Contabilidade, Finanças Corporativas.

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IAS plus.

Visão geral.

O pagamento baseado em ações do IFRS 2 exige que uma entidade reconheça operações de pagamento baseadas em ações (como ações concedidas, opções de ações ou direitos de valorização de ações) em suas demonstrações financeiras, incluindo transações com funcionários ou outras partes a serem liquidadas em dinheiro, outros ativos , ou instrumentos de patrimônio da entidade. Requisitos específicos são incluídos para transações de pagamento baseadas em ações liquidadas e liquidadas, bem como aquelas em que a entidade ou o fornecedor tem opção de caixa ou instrumentos de capital próprio.

O IFRS 2 foi originalmente emitido em fevereiro de 2004 e primeiro aplicado aos períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2005.

História da IFRS 2.

Interpretações relacionadas.

Alterações em consideração.

Resumo da IFRS 2.

Em junho de 2007, o Deloitte IFRS Global Office publicou uma versão atualizada do nosso Guia IAS Plus para Pagamento com base em ações IFRS 2 2007 (PDF 748k, 128 páginas). O guia não apenas explica as disposições detalhadas do IFRS 2, mas também trata sua aplicação em muitas situações práticas. Devido à complexidade e variedade de prêmios de pagamento baseados em ações, na prática, nem sempre é possível ser definitivo quanto à resposta "certa". No entanto, neste guia, a Deloitte compartilha com você nossa abordagem para encontrar soluções que acreditamos estar de acordo com o objetivo do Padrão.

Edição especial do nosso boletim IAS Plus.

Você encontrará um resumo de quatro páginas da IFRS 2 em uma edição especial do nosso boletim IAS Plus (PDF 49k).

Definição de pagamento baseado em ações.

Um pagamento baseado em ações é uma transação na qual a entidade recebe bens ou serviços, quer como contrapartida de seus instrumentos patrimoniais, quer por incorrer em passivos por valores com base no preço das ações da entidade ou outros instrumentos patrimoniais da entidade. Os requisitos contábeis para o pagamento baseado em ações dependem de como a transação será liquidada, ou seja, mediante a emissão de (a) patrimônio líquido, (b) caixa, ou (c) patrimônio líquido ou caixa.

O conceito de pagamentos baseados em compartilhamento é mais amplo do que as opções de compartilhamento de empregados. A IFRS 2 abrange a emissão de ações, ou direitos de ações, em troca de serviços e bens. Exemplos de itens incluídos no escopo da IFRS 2 são direitos de apreciação de ações, planos de compra de ações dos empregados, planos de participação de empregados, planos de opções de ações e planos em que a emissão de ações (ou direitos sobre ações) pode depender de mercado ou não relacionados ao mercado condições.

O IFRS 2 aplica-se a todas as entidades. Não há isenção para entidades privadas ou menores. Além disso, as subsidiárias que utilizam o patrimônio de seus paises ou outras subsidiárias como contrapartida de bens ou serviços estão dentro do escopo do Padrão.

Existem duas isenções para o princípio de alcance geral:

Em primeiro lugar, a emissão de ações em uma combinação de negócios deve ser contabilizada em IFRS 3 Combinações de negócios. No entanto, deve-se ter cuidado para distinguir os pagamentos baseados em ações relacionados à aquisição dos relacionados aos serviços contínuos dos funcionários Em segundo lugar, a IFRS 2 não aborda pagamentos baseados em ações no âmbito dos parágrafos 8-10 da IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentação, ou os parágrafos 5-7 da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Medição. Portanto, a IAS 32 e a IAS 39 devem ser aplicadas para contratos de derivativos baseados em commodities que podem ser liquidados em ações ou direitos de ações.

A IFRS 2 não se aplica a transações de pagamento baseadas em ações que não sejam para aquisição de bens e serviços. Os dividendos de ações, a compra de ações em tesouraria e a emissão de ações adicionais estão, portanto, fora do seu escopo.

Reconhecimento e medição.

A emissão de ações ou direitos de ações exige um aumento de uma componente de capital próprio. A IFRS 2 exige que a entrada de débito compensatória seja contabilizada quando o pagamento de bens ou serviços não representa um ativo. A despesa deve ser reconhecida à medida que os bens ou serviços são consumidos. Por exemplo, a emissão de ações ou direitos sobre ações para comprar estoque seria apresentado como um aumento no estoque e seria gasto apenas quando o estoque for vendido ou prejudicado.

A emissão de ações totalmente adquiridas, ou direitos de ações, presume-se que se relaciona com o serviço passado, exigindo que o valor total do valor justo da data de concessão seja contabilizado imediatamente. A emissão de ações para funcionários com, digamos, um período de aquisição de três anos é considerada como relacionada a serviços durante o período de aquisição. Portanto, o valor justo do pagamento baseado em ações, determinado na data da concessão, deve ser gasto no período de aquisição.

Como princípio geral, a despesa total relacionada a pagamentos baseados em ações liquidadas em equidade igualará o múltiplo do total de instrumentos adquiridos e o valor justo da data de concessão desses instrumentos. Em suma, há trutas para refletir o que acontece durante o período de aquisição. No entanto, se o pagamento baseado em ações com base no capital próprio tiver uma condição de desempenho relacionada ao mercado, a despesa ainda seria reconhecida se todas as outras condições de aquisição forem cumpridas. O exemplo a seguir fornece uma ilustração de um pagamento típico compartilhado baseado em ações.

Ilustração - Reconhecimento da concessão de opção de compartilhamento de empregado.

A empresa concede um total de 100 opções de compartilhamento a 10 membros da equipe de gerenciamento executivo (10 opções cada) em 1 de janeiro de 20X5. Essas opções são adquiridas no final de um período de três anos. A empresa determinou que cada opção tem um valor justo na data de concessão igual a 15. A empresa espera que todas as 100 opções sejam adquiridas e, portanto, registra a seguinte entrada em 30 de junho de 20X5 - o final de seu primeiro relatório intercalar de seis meses período.

Se todas as 100 ações forem adquiridas, a entrada acima será feita no final de cada período de relatório de 6 meses. No entanto, se um membro da equipe de gerenciamento executivo deixar durante o segundo semestre de 20X6, portanto, perdendo o total de 10 opções, a seguinte entrada em 31 de dezembro de 20X6 seria feita:

Dependendo do tipo de pagamento baseado em ações, o valor justo pode ser determinado pelo valor das ações ou direitos sobre as ações cedidas, ou pelo valor dos bens ou serviços recebidos:

Princípio geral de medição do valor justo. Em princípio, as transações em que bens ou serviços são recebidos como contrapartida de instrumentos patrimoniais da entidade devem ser mensurados ao valor justo dos bens ou serviços recebidos. Somente se o valor justo dos produtos ou serviços não puder ser mensurado de forma confiável, seria utilizado o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos. Medindo opções de compartilhamento de empregados. Para as transações com funcionários e outros que prestam serviços similares, a entidade é obrigada a mensurar o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, porque normalmente não é possível estimar de forma confiável o valor justo dos serviços empregados recebidos. Quando medir o valor justo - opções. Para as transações mensuradas pelo valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos (como transações com empregados), o valor justo deve ser estimado na data da concessão. Quando medir o valor justo - bens e serviços. Para as transações mensuradas pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos, o valor justo deve ser estimado na data de recebimento desses bens ou serviços. Orientação de medição. Para os bens ou serviços medidos em função do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, a IFRS 2 especifica que, em geral, as condições de aquisição não são levadas em consideração ao estimar o valor justo das ações ou opções na data de medição relevante (conforme especificado acima). Em vez disso, as condições de aquisição são levadas em consideração ajustando o número de instrumentos de capital incluídos na mensuração do valor da transação, de modo que, em última instância, o valor reconhecido por bens ou serviços recebidos como contrapartida dos instrumentos de capital concedidos é baseado no número de patrimônio líquido instrumentos que eventualmente se entregam. Mais orientação de medição. A IFRS 2 exige que o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos seja baseado em preços de mercado, se disponível, e levando em consideração os termos e condições sobre os quais esses instrumentos de capital foram concedidos. Na ausência de preços de mercado, o valor justo é estimado usando uma técnica de avaliação para estimar o que o preço desses instrumentos de capital teria ocorrido na data de medição em uma transação independente entre partes bem informadas e dispostas. O padrão não especifica qual modelo particular deve ser usado. Se o valor justo não puder ser medido de forma confiável. A IFRS 2 exige que a transação de pagamento baseada em ações seja mensurada pelo valor justo para entidades listadas e não cotadas. A IFRS 2 permite o uso do valor intrínseco (ou seja, o valor justo das ações menos o preço de exercício) nesses "casos raros" em que o valor justo dos instrumentos patrimoniais não pode ser mensurado de forma confiável. No entanto, isso não é simplesmente medido na data da concessão. Uma entidade teria que reavaliar o valor intrínseco em cada data de relatório até a liquidação final. Condições de desempenho. A IFRS 2 faz uma distinção entre o tratamento de condições de desempenho baseadas no mercado de condições de desempenho não-mercado. As condições de mercado são as relacionadas ao preço de mercado do patrimônio de uma entidade, como alcançar um preço de ação especificado ou um objetivo especificado com base na comparação do preço da ação da entidade com um índice de preços de ações de outras entidades. As condições de desempenho baseadas no mercado estão incluídas na medida do valor justo da data de concessão (da mesma forma, as condições de não aquisição são consideradas na medida). No entanto, o valor justo dos instrumentos patrimoniais não é ajustado para levar em consideração recursos de desempenho não baseados no mercado - estes são, em vez disso, levados em consideração ajustando o número de instrumentos de capital incluídos na mensuração da transação de pagamento baseada em ações e são ajustou cada período até o momento em que os instrumentos de capital são adquiridos.

Note: Annual Improvements to IFRSs 2018–2018 Cycle amend s the definitions of 'vesting condition' and 'market condition' and adds definitions for 'performance condition' and 'service condition' (which were previously part of the definition of 'vesting condition'). The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 July 2017.

Modifications, cancellations, and settlements.

The determination of whether a change in terms and conditions has an effect on the amount recognised depends on whether the fair value of the new instruments is greater than the fair value of the original instruments (both determined at the modification date).

Modification of the terms on which equity instruments were granted may have an effect on the expense that will be recorded. IFRS 2 clarifies that the guidance on modifications also applies to instruments modified after their vesting date. If the fair value of the new instruments is more than the fair value of the old instruments (e. g. by reduction of the exercise price or issuance of additional instruments), the incremental amount is recognised over the remaining vesting period in a manner similar to the original amount. If the modification occurs after the vesting period, the incremental amount is recognised immediately. If the fair value of the new instruments is less than the fair value of the old instruments, the original fair value of the equity instruments granted should be expensed as if the modification never occurred.

The cancellation or settlement of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period and therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged should be recognised immediately. Any payments made with the cancellation or settlement (up to the fair value of the equity instruments) should be accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense.

New equity instruments granted may be identified as a replacement of cancelled equity instruments. In those cases, the replacement equity instruments are accounted for as a modification. The fair value of the replacement equity instruments is determined at grant date, while the fair value of the cancelled instruments is determined at the date of cancellation, less any cash payments on cancellation that is accounted for as a deduction from equity.

Divulgação.

Required disclosures include:

the nature and extent of share-based payment arrangements that existed during the period how the fair value of the goods or services received, or the fair value of the equity instruments granted, during the period was determined the effect of share-based payment transactions on the entity's profit or loss for the period and on its financial position.

Effective date.

IFRS 2 is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2005. Earlier application is encouraged.

Transição.

All equity-settled share-based payments granted after 7 November 2002, that are not yet vested at the effective date of IFRS 2 shall be accounted for using the provisions of IFRS 2. Entities are allowed and encouraged, but not required, to apply this IFRS to other grants of equity instruments if (and only if) the entity has previously disclosed publicly the fair value of those equity instruments determined in accordance with IFRS 2.

The comparative information presented in accordance with IAS 1 shall be restated for all grants of equity instruments to which the requirements of IFRS 2 are applied. The adjustment to reflect this change is presented in the opening balance of retained earnings for the earliest period presented.

IFRS 2 amends paragraph 13 of IFRS 1 First-time Adoption of International Financial Reporting Standards to add an exemption for share-based payment transactions. Similar to entities already applying IFRS, first-time adopters will have to apply IFRS 2 for share-based payment transactions on or after 7 November 2002. Additionally, a first-time adopter is not required to apply IFRS 2 to share-based payments granted after 7 November 2002 that vested before the later of (a) the date of transition to IFRS and (b) 1 January 2005. A first-time adopter may elect to apply IFRS 2 earlier only if it has publicly disclosed the fair value of the share-based payments determined at the measurement date in accordance with IFRS 2.

Differences with FASB Statement 123 Revised 2004.

In December 2004, the US FASB published FASB Statement 123 (revised 2004) Share-Based Payment. Statement 123(R) requires that the compensation cost relating to share-based payment transactions be recognised in financial statements. Click for FASB Press Release (PDF 17k). Deloitte (USA) has published a special issue of its Heads Up newsletter summarising the key concepts of FASB Statement No. 123(R). Click to download the Heads Up Newsletter (PDF 292k). While Statement 123(R) is largely consistent with IFRS 2, some differences remain, as described in a Q&A document FASB issued along with the new Statement:

Q22. Is the Statement convergent with International Financial Reporting Standards?

The Statement is largely convergent with International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, Share-based Payment. The Statement and IFRS 2 have the potential to differ in only a few areas. The more significant areas are briefly described below.

IFRS 2 requires the use of the modified grant-date method for share-based payment arrangements with nonemployees. In contrast, Issue 96-18 requires that grants of share options and other equity instruments to nonemployees be measured at the earlier of (1) the date at which a commitment for performance by the counterparty to earn the equity instruments is reached or (2) the date at which the counterparty's performance is complete. IFRS 2 contains more stringent criteria for determining whether an employee share purchase plan is compensatory or not. As a result, some employee share purchase plans for which IFRS 2 requires recognition of compensation cost will not be considered to give rise to compensation cost under the Statement. IFRS 2 applies the same measurement requirements to employee share options regardless of whether the issuer is a public or a nonpublic entity. The Statement requires that a nonpublic entity account for its options and similar equity instruments based on their fair value unless it is not practicable to estimate the expected volatility of the entity's share price. In that situation, the entity is required to measure its equity share options and similar instruments at a value using the historical volatility of an appropriate industry sector index. In tax jurisdictions such as the United States, where the time value of share options generally is not deductible for tax purposes, IFRS 2 requires that no deferred tax asset be recognized for the compensation cost related to the time value component of the fair value of an award. A deferred tax asset is recognized only if and when the share options have intrinsic value that could be deductible for tax purposes. Therefore, an entity that grants an at-the-money share option to an employee in exchange for services will not recognize tax effects until that award is in-the-money. In contrast, the Statement requires recognition of a deferred tax asset based on the grant-date fair value of the award. The effects of subsequent decreases in the share price (or lack of an increase) are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes. The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach. Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2.

Differences between the Statement and IFRS 2 may be further reduced in the future when the IASB and FASB consider whether to undertake additional work to further converge their respective accounting standards on share-based payment.

March 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107.

On 29 March 2005, the staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin 107 dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement 123R Share-Based Payment. For public companies, valuations under Statement 123R are similar to those under IFRS 2 Share-based Payment. SAB 107 provides guidance related to share-based payment transactions with nonemployees, the transition from nonpublic to public entity status, valuation methods (including assumptions such as expected volatility and expected term), the accounting for certain redeemable financial instruments issued under share-based payment arrangements, the classification of compensation expense, non-GAAP financial measures, first-time adoption of Statement 123R in an interim period, capitalisation of compensation cost related to share-based payment arrangements, accounting for the income tax effects of share-based payment arrangements on adoption of Statement 123R, the modification of employee share options prior to adoption of Statement 123R, and disclosures in Management's Discussion and Analysis (MD&A) subsequent to adoption of Statement 123R. One of the interpretations in SAB 107 is whether there are differences between Statement 123R and IFRS 2 that would result in a reconciling item:

Question: Does the staff believe there are differences in the measurement provisions for share-based payment arrangements with employees under International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Share-based Payment ('IFRS 2') and Statement 123R that would result in a reconciling item under Item 17 or 18 of Form 20-F?

Interpretive Response: The staff believes that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement 123R. Accordingly, the staff believes that application of Statement 123R's measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form 20-F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees. However, the staff reminds foreign private issuers that there are certain differences between the guidance in IFRS 2 and Statement 123R that may result in reconciling items. [Footnotes omitted]

Click to download:

March 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States.

If US public companies had been required to expense employee stock options in 2004, as will be required under FASB Statement 123R Share-Based Payment starting in third-quarter 2005:

the reported 2004 post-tax net income from continuing operations of the S&P 500 companies would have been reduced by 5%, and 2004 NASDAQ 100 post-tax net income from continuing operations would have been reduced by 22%.

Those are key findings of a study conducted by the Equity Research group at Bear, Stearns & Co. Inc. The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the 2005 earnings of US public companies. The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were S&P 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004. Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2. We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus. The report remains copyright Bear, Stears & Co. Inc., all rights reserved. Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the S&P 500 & NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k).

November 2005: Standard & Poor's Study on Impact of Expensing Stock Options.

In November 2005 Standard & Poor's published a report of the impact of expensing stock options on the S&P 500 companies. FAS 123(R) requires expensing of stock options (mandatory for most SEC registrants in 2006). IFRS 2 is nearly identical to FAS 123(R). S&P found:

Option expense will reduce S&P 500 earnings by 4.2%. Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18%. P/E ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard & Poor's 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense.

S&P takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. The report emphasises that:

Standard & amp; Poor's will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the S&P Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard & Poor's is contributing to a more reliable investment environment.

The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue.

January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations.

On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms 'vesting conditions' and 'cancellations' as follows:

Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense.

The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted.

Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k).

June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11.

On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that:

An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a 'group' has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements , that is, it includes only a parent and its subsidiaries.

The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2–Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2018 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k).

June 2018: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions.

On 20 June 2018, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions:

Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition.

Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments.

Classification of share-based payment transactions with net settlement features.

IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature.

Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled.

Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications:

On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately.

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We comment on the proposed amendments to IFRS 2.

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